由表2与表3对比来看,CAS18实施前的20xx和20xx年,纳税影响会计法公司的模型的相关系数R、判别系数R方以及调整的R方以及利润总额的回归系数均高于应付税款法公司,说明纳税影响会计法所提供的所得税会计信息质量确实高于应付税款法,基本验证了假设一。但20xx年的样本回归结果明显异常,可能与20xx年属新旧准则过渡期有关。
(二)相关性分析
为了进一步比较应付税款法和纳税影响会计两类公司之间的所得税会计信息差异,再以年末所得税税率为控制变量,分别对两类样本进行所得税费用与利润总额的偏相关分析,结果如表4所示。
由表4可见,在CAS18实施前旧准则时期的20xx、20xx年,纳税影响会计法样本组的相关系数高于应付税款法样本组,说明纳税影响会计法核算的所得税费用与会计利润的相关性高于应付税款法,支持假设一。新准则开始实施的20xx年,无论是原采用应付税款法还是采用纳税影响会计法的公司,变更采用资产负债表债务法后,其所得税费用与利润总额的相关性均有明显的提高,说明CAS18的实施确实提高了所得税会计信息质量。与此同时,从20xx年两组样本的结果来看,原采用应付税款法的公司强制变更为资产负债表债务法后,其所得税费用与利润总额的相关性要高于此前采用应付税款法的公司,说明CAS18的实施对原采用应付税款法的公司的影响更大。 www.dxs89.com
严格来说,属于新旧准则过渡期的20xx年仍属于采用旧准则的时期,理论上与20xx、20xx年一样,仍然应该采用应付税款法或者纳税影响会计法的递延法或利润表债务法,其所得税会计信息质量水平应该与20xx、20xx年水平相差不大才合乎情理。但从表4可以看出,20xx年采用应付税款法的样本组的所得税费用与利润总额的相关系数0.950,明显高于20xx、20xx年的水平。究其原因,正如林钟高、郑军(20xx)所述,部分上市公司将会赶在20xx年新准则实施前通过大量有针对性的调整事项进行盈余管理。事实上,从递延税款余额来看,20xx年确实也出现了异常。本文所选的20xx年样本组1 069家上市公司中,年末有递延税款余额的有1 009家,占94.39%,而20xx年这一比例仅为16.13%,20xx年仅为14.05%。
五、结论与探讨
本文以我国沪深A股上市公司20xx～20xx年的年报数据为依据,实证分析了不同所得税会计核算方法所提供的所得税会计信息质量,结果符合理论预期:在以所得税费用与会计利润的相关性为所得税会计信息质量的替代指标的情况下,CAS18实施前,应付税款法提供的所得税会计信息质量低于纳税影响会计法;CAS18实施后,无论是原采用应付法的公司还是采用纳税法的公司,其所得税费用与会计利润的相关系数均有所提高,说明CAS18的实施确实提高了所得税会计信息的质量。特别是对于原采用应付税款法的公司来说,CAS18的实施效果更为明显。本文的研究结论支持CAS18采用的资产负债表债务法优于原企业会计制度规定的纳税影响会计法,纳税影响会计法优于应付税款法。 www.dxs89.com
需要说明的是,本文仅从所得税费用与会计利润相关性的角度分析了不同所得税会计核算方法对所得税会计信息质量的影响,而所得税会计信息质量并不仅仅体现所得税费用与会计利润的相关性,还体现在会计收益与应税收益的正确揭示以及递延所得税资产、递延所得税负债的准确计量等诸多方面,后续研究可以从更多角度进行分析。
【主要参考文献】
[1] 林钟高,郑军.新会计准则预期实施的经济后果研究[J].现代财经,20xx(4).
[2] 曲晓辉,高芳.我国会计准则国际协调效果量化研究述评[J].会计研究,20xx(2).
[3] David A. Guenthera,Edward L. Maydew,Sarah E. Nutter. Financial reporting,tax costs and book tax conformity. Journal of accounting and economics. 1997 (23):225-248.
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